瑞士的稅收政策

瑞士的稅收體制具有明顯的聯(lián)邦特征，聯(lián)邦、州和鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有權(quán)力征稅。除聯(lián)邦憲法中明令禁止的、或聯(lián)邦有所保留的稅種外，各州作為獨(dú)立的聯(lián)邦成員在征稅方面享有自主性。瑞士的26個州各有自己的稅法，并自行制定稅率表以及免稅方法。截至2001年，各州將首先針對履行賦稅義務(wù)的時間和如何進(jìn)行減免對稅收進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，這將為各州之間開展健康的競爭提供足夠的自由度。瑞士的3000余個鄉(xiāng)鎮(zhèn)在本州稅法的范圍內(nèi)，還可以征收附加稅。根據(jù)征稅項(xiàng)目的不同，有直接稅和間接稅之分：直接稅指對企業(yè)的盈利和資本、對個人的收入和財產(chǎn)征收的稅，由州、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和聯(lián)邦征收；間接稅指社會和公眾通過消費(fèi)承受的稅賦，主要由聯(lián)邦征收。

（一）對企業(yè)的稅收優(yōu)惠

分散化的稅收體制使征稅者能夠更接近民眾、公平、靈活地制定如何向企業(yè)和私人征稅的措施。企業(yè)在瑞士享有如下減免稅優(yōu)惠政策：（1）新成立的企業(yè)首先可享受州一級的稅收優(yōu)惠，絕大多數(shù)州可在最長十年的期限內(nèi)對新成立的企業(yè)實(shí)行全部或部分免稅；（2）征收聯(lián)邦稅時，在某些聯(lián)邦鼓勵發(fā)展的地區(qū)建立的新企業(yè)也享有同樣的稅收減免；（3）若現(xiàn)有企業(yè)對業(yè)務(wù)進(jìn)行了根本性的調(diào)整，也可享受部分稅收優(yōu)惠；（4）也有對部分企業(yè)進(jìn)行財務(wù)方面的稅收減免，例如增加折舊、損失結(jié)轉(zhuǎn)等；（5）對設(shè)立儲備金和準(zhǔn)備金進(jìn)行稅收減免；（6）對科研和開發(fā)費(fèi)用給予稅收優(yōu)惠；（7）根據(jù)不同目的和需要，對在瑞士的股份公司實(shí)行相應(yīng)的減稅或免稅政策，對控股公司和住所公司實(shí)行特殊政策。

（二）瑞士的稅收種類

——對法人征稅

A 收益稅和盈利稅

瑞士稅制的一個特點(diǎn)在于收益稅估定期和計算期的分散。應(yīng)稅純盈利的計算以資產(chǎn)損益表的差額為出發(fā)點(diǎn)，也會有一些更正，聯(lián)邦和絕大多數(shù)州就允許扣除以前發(fā)生的營業(yè)損失、特定用途（科研、結(jié)構(gòu)調(diào)整）的公積金和已繳納的稅款。各州按照累進(jìn)稅率表計算盈利稅的多少，決定稅率主要是收益程度，即應(yīng)稅純盈利與自有資產(chǎn)加上儲備金的比率。一些州根據(jù)盈利的多少確定累進(jìn)幅度，但都會確定最低和最高稅率。聯(lián)邦一級的盈利稅按比例征收，自1998年起為純盈利的8.5%（企業(yè)稅收改革之前實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率幅度為純盈利的3.6%至9.8%）。根據(jù)各州稅收的不同，全部稅收（州、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和聯(lián)邦）在企業(yè)純盈利中所占比例大致如下：

收益率                                      稅收

4%                                      15%至25%

20%                                     20%至30%

由于在一個營業(yè)年度中已繳納的稅款可以從純盈利中扣除，因此實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比上述比率要低。瑞士的稅收比任何一個歐盟成員國和美國都要低，這些國家的稅收負(fù)擔(dān)為純盈利的30%至55%。

B 增值稅

增值稅是對生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅（間接稅），以企業(yè)的銷售額為計算基數(shù)。較低的銷售額（年銷售額不超過7500瑞郎）無需繳納增值稅。增值稅稅率98年前為6.5%，99年開始為7.5%，日用品稅率為2.3%。某些物品和服務(wù)（醫(yī)療、教育）不在增值稅征收范圍之列。應(yīng)稅的是國內(nèi)全部銷售量、國外進(jìn)口商品和自身消費(fèi)。瑞士的增值稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于歐盟國家，歐盟國家的增值稅率在15%至21%之間。企業(yè)可將在前面環(huán)節(jié)發(fā)生的稅收扣除（扣減預(yù)付稅）。為降低行政開支，年銷售額在150萬瑞郎以內(nèi)和年稅款在3萬瑞郎以內(nèi)的企業(yè)可以用總稅率（稅率差）結(jié)算，這種方式首先會減少小企業(yè)和新成立企業(yè)的支出。

——對自然人征稅

居住在瑞士或在瑞士停留且就業(yè)的自然人有納稅義務(wù)。合伙公司和合伙人同樣有為公司納稅的義務(wù)。聯(lián)邦只對收入征稅，州和鄉(xiāng)鎮(zhèn)對收入和財產(chǎn)一并征稅。納稅方式：一般不是由雇主扣除，而是在稅金估定后由住所所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)事后征收。住所不在瑞士或不在瑞士停留的自然人根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動的從屬，在瑞士只承擔(dān)有限額度納稅義務(wù)，這涉及到一些瑞士有營業(yè)處所的外國企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)成員。

A 所得稅

所得稅征收的對象是全部收入，包括從業(yè)收入、額外收入、附加收入、財產(chǎn)收益等。與收入所得相關(guān)的花費(fèi)，如社會保險支出可以從毛收入中扣除，凈收入則要根據(jù)有上限的累進(jìn)稅率完稅。單身人士和已婚夫婦依照不同的稅率表納稅。除地產(chǎn)盈利要納稅外，出售私人財產(chǎn)所得無需納稅。無論州還是聯(lián)邦，都會規(guī)定一個收入界限，在此界限之上的收入其稅率不再累進(jìn)遞增。這個界限定于30萬瑞郎至100萬瑞郎之間。

B 財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅根據(jù)凈財產(chǎn)（毛財產(chǎn)扣除債務(wù)）征收。具有補(bǔ)充意義的財產(chǎn)稅在大多數(shù)州也按照累進(jìn)稅率表征收。各州對不同財產(chǎn)等級的稅稅情況基本為：5萬瑞郎—一般免征財產(chǎn)稅；10萬瑞郎—半數(shù)州免征財產(chǎn)稅；100萬瑞郎—財產(chǎn)稅率為0.2%至0.8%。

C 結(jié)算稅

結(jié)算稅是對可動資本資產(chǎn)收益征收的一項(xiàng)稅率為35%的資源稅，它常由資本的債務(wù)人轉(zhuǎn)嫁至債權(quán)人（投資者）。另外，銀行結(jié)存額和債券的利息以及股東的紅利和其它以貨幣計價的所得都需納稅。在瑞士定居的資本收益的受領(lǐng)人，只要他為其相應(yīng)的財產(chǎn)和收益繳稅，就可要求返還結(jié)算稅；在國外居住的人，只要住在國和瑞士之間簽有避免雙重征稅協(xié)議，就可部分或全部得到退稅款。

——避免雙重征稅協(xié)定

為避免或減少雙重征稅，瑞士同50多個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。對自然人來說，這項(xiàng)協(xié)定同所得稅、并經(jīng)常同財產(chǎn)和遺產(chǎn)稅有關(guān)。根據(jù)在瑞士廣泛使用的免稅法，自然人居住國家對其在源泉國家的收入和財產(chǎn)不予征稅。根據(jù)折抵法，對企業(yè)的某些資本收入（紅利、利息和許可證費(fèi)用）只進(jìn)行有限征稅，簽署協(xié)定的兩國在對企業(yè)收入征稅時，居住國通常在本國的稅收中將源泉國（有第一征稅權(quán)）的稅收折抵。這樣在征收結(jié)算稅時，紅利收益的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少至30%；利息收益的稅收負(fù)擔(dān)減少至35%（后一種情況下，結(jié)算稅相當(dāng)于零）。

（三）如何對企業(yè)征稅

由于公司的種類不同，其承擔(dān)的納稅義務(wù)和享受的稅收優(yōu)惠也有所不同。
    根據(jù)瑞士債權(quán)法，公司類型可分為合伙公司和資本公司（法人）。合伙公司包括：個體企業(yè)、簡單公司、集體公司、兩合公司；資本公司包括：股份公司和有限責(zé)任公司。
    根據(jù)稅法，公司類型可分為營業(yè)公司、控股公司和住所公司。營業(yè)公司指主要從事生產(chǎn)、貿(mào)易和/或服務(wù)的企業(yè)；控股公司指以長期管理對其它公司的參股為主要目的的資本公司，純粹的控股公司單純或主要管理參股；混合控股公司一方面從事商業(yè)和工業(yè)行為，另一方面進(jìn)行大量參股；住所公司指只是法律住所在瑞士，絕大部分業(yè)務(wù)活動在國外，主要目的是對其在國外獲得的利益進(jìn)行綜合歸并（融資、使用知識產(chǎn)權(quán)、營銷咨詢）的公司。

——對合伙公司征稅

合伙公司不是法人，每個合伙人按所占比例繳納資本和盈利稅。對合伙公司征稅的前題是在瑞士有營業(yè)所和營業(yè)地，合伙公司的外籍所有者在營業(yè)當(dāng)?shù)刂挥邢薜馁x稅義務(wù)。

——對資本公司征稅

瑞士企業(yè)，以及業(yè)務(wù)在瑞士發(fā)生或受瑞士監(jiān)管的營業(yè)單位，須繳納資本和盈利稅。繳稅地點(diǎn)為企業(yè)所在地或其經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際發(fā)生地。股份公司和有限責(zé)任公司作為法人納稅。

——對股份公司征稅

股份公司必須繳納資本和盈利稅。根據(jù)稅法的劃分不同，對股份公司征稅也有區(qū)別，分一般稅收和優(yōu)惠稅收，可在最長十年內(nèi)對新成立的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

——對控股公司征稅

聯(lián)邦和各州對控股公司的稅收條件非常優(yōu)惠，因此被稱作控股優(yōu)惠。在其它公司中股本中參股20%以上或200萬瑞郎稅務(wù)價值以上的公司，對其盈利征收的聯(lián)邦稅稅額會有所減讓，減讓的幅度取自參股收益和總盈利的比例，控股公司的股利要計算在內(nèi)。（例如：總盈利為100萬瑞郎，其中參股收益為70萬瑞郎，所要繳納的稅款就減免70%），因此單純控股公司（參股收益即全部盈利）無需繳納聯(lián)邦盈利稅。參股損失可從應(yīng)納稅的盈利中扣除。企業(yè)稅改革后，對控股公司盈利稅的減讓也適用于將在其它公司股本20%以上的參股轉(zhuǎn)讓他人所得的盈利，聯(lián)邦在企業(yè)稅改革后也不再征收資本稅。聯(lián)邦各州以法律形勢確定如何進(jìn)行稅收減讓，規(guī)定相近，少有例外。對混合控股公司也有減讓等優(yōu)惠措施，條件各不相同。

——對住所公司征稅

絕大多數(shù)的州給予住所公司與控股公司類似的稅收優(yōu)惠，其資本和盈利按減讓稅率課稅，前提條件是：該公司不在瑞士從事直接業(yè)務(wù)活動。聯(lián)邦在對住所公司征收盈利稅時不給予優(yōu)惠，但自1998年起不再征收資本稅。稅法改革后，住所公司如在瑞士設(shè)有開展國外業(yè)務(wù)的下屬公司，也可享受稅收優(yōu)惠。

——對分支機(jī)構(gòu)的征稅

稅收意義上的分支機(jī)構(gòu)是指隸屬于居住在國外的法人或自然人的營業(yè)處所，以城瑞士從事的經(jīng)濟(jì)行為，它只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。相對于以股份公司形式經(jīng)營的子公司，分支機(jī)構(gòu)的好處在于避免了對企業(yè)和所有者的雙重征稅。稅收意義上的營業(yè)處所包括以下因素：必須有常設(shè)的營業(yè)設(shè)施、自擔(dān)風(fēng)險、以增加企業(yè)盈利為目的或?qū)τ谄髽I(yè)經(jīng)營的技術(shù)操作具有重要意義。在瑞士的分支機(jī)構(gòu)只對可歸責(zé)于本營業(yè)處所的盈利納稅，一般根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的帳簿登記帳目情況區(qū)分歸屬母公司和歸屬營業(yè)處所的盈利。